基礎會計學資產固定資產課件

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1、第二章第二章 固定資產固定資產 教學目標:教學目標:1.掌握固定資產的初始計量、折舊方法掌握固定資產的初始計量、折舊方法 2.掌握固定資產的后續支出、固定資產的減值掌握固定資產的后續支出、固定資產的減值 3.掌握固定資產的處置、固定資產的清查掌握固定資產的處置、固定資產的清查 教學重點:教學重點:固定資產的初始計量;固定資產的折舊;固定資固定資產的初始計量;固定資產的折舊;固定資產的后續支出產的后續支出 教學難點:教學難點:固定資產的初始計量;固定資產的后續支出固定資產的初始計量;固定資產的后續支出一、固定資產概述一、固定資產概述(一)固定資產的概念和確認標準(一)固定資產的概念和確認標準 固

2、定資產是指同時具有以下特征的有形資產:固定資產是指同時具有以下特征的有形資產:1.1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;2.2.使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。固定資產的確認固定資產的確認 固定資產在同時滿足以下兩個條件時,才能加以固定資產在同時滿足以下兩個條件時,才能加以確認:確認:與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業 ;該固定資產的成本能夠可靠地計量。該固定資產的成本能夠可靠地計量。固定資產作為企業資產的重要組成部分,要予以固定資產作為企業資產的重要組成部分,要予以確認

3、,其為取得該固定資產而發生的支出也必須能夠確認,其為取得該固定資產而發生的支出也必須能夠可靠地計量。如果固定資產的成本能夠可靠地計量,可靠地計量。如果固定資產的成本能夠可靠地計量,并同時滿足其他確認條件,就可以加以確認;否則,并同時滿足其他確認條件,就可以加以確認;否則,企業不應加以確認。企業不應加以確認。資產最基本的特征是預期能給企業帶來經濟利益;如果某一項目預期資產最基本的特征是預期能給企業帶來經濟利益;如果某一項目預期不能給企業帶來經濟利益,就不能確認為企業的資產。不能給企業帶來經濟利益,就不能確認為企業的資產。在實務中,判斷固定資產包含的經濟利益是否很可能流入企業,主要在實務中,判斷固

4、定資產包含的經濟利益是否很可能流入企業,主要依據與該固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移給了企業。其中,依據與該固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移給了企業。其中,與固定資產所有權相關的風險,是指由于經營情況變化造成的相關收與固定資產所有權相關的風險,是指由于經營情況變化造成的相關收益的變動,以及由于資產閑置、技術陳舊等原因造成的損失;與固定益的變動,以及由于資產閑置、技術陳舊等原因造成的損失;與固定資產所有權相關的報酬,是指在固定資產使用壽命內直接使用該資產資產所有權相關的報酬,是指在固定資產使用壽命內直接使用該資產而獲得的收入以及處置該資產所實現的利得等。通常,取得固定資產而獲得的收入

5、以及處置該資產所實現的利得等。通常,取得固定資產的所有權是判斷與固定資產所有權相關的風險和報酬轉移給了企業的的所有權是判斷與固定資產所有權相關的風險和報酬轉移給了企業的一個重要標志。凡是所有權已屬于企業,不論企業是否收到或持有該一個重要標志。凡是所有權已屬于企業,不論企業是否收到或持有該固定資產,均可作為企業的固定資產;反之,如果沒有取得所有權,固定資產,均可作為企業的固定資產;反之,如果沒有取得所有權,即使存放在企業,也不能作為企業的固定資產。但是,有時某項固定即使存放在企業,也不能作為企業的固定資產。但是,有時某項固定資產的所有權雖然不屬于企業,但是,企業能夠控制該項固定資產所資產的所有權

6、雖然不屬于企業,但是,企業能夠控制該項固定資產所包含的經濟利益流入企業。在這種情況下,可以認為與固定資產所有包含的經濟利益流入企業。在這種情況下,可以認為與固定資產所有權相關的風險和報酬實質上已轉移給企業,也可以作為企業的固定資權相關的風險和報酬實質上已轉移給企業,也可以作為企業的固定資產加以確認。比如,融資租入固定資產,企業(承租人)雖然不擁有產加以確認。比如,融資租入固定資產,企業(承租人)雖然不擁有該固定資產的所有權,但企業能夠控制該固定資產所包含的經濟利益,該固定資產的所有權,但企業能夠控制該固定資產所包含的經濟利益,與固定資產所有權相關的風險和報酬實質上已轉移到了企業,因此,與固定資

7、產所有權相關的風險和報酬實質上已轉移到了企業,因此,符合固定資產確認的第一個條件。符合固定資產確認的第一個條件。(二)固定資產的分類(二)固定資產的分類 按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類,可按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類,可將固定資產分為七大類:將固定資產分為七大類:生產經營用固定資產生產經營用固定資產。它是指直接參加或直接服務于企業的。它是指直接參加或直接服務于企業的生產經營過程的各種固定資產,例如,房屋、建筑物、設備、生產經營過程的各種固定資產,例如,房屋、建筑物、設備、管理用具等。管理用具等。2.2.非生產經營用固定資產非生產經營用固定資產。它是指不直接服務于生產經營過

8、。它是指不直接服務于生產經營過程的各種固定資產,例如,職工宿舍、子弟學校、食堂、浴程的各種固定資產,例如,職工宿舍、子弟學校、食堂、浴室、理發室等使用的房屋、設備和其他固定資產。室、理發室等使用的房屋、設備和其他固定資產。1.1.3.3.租出固定資產租出固定資產。它是指在經營租賃方式下出租給外單位使。它是指在經營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產。這類資產是將使用權暫時讓渡給承租單位,用的固定資產。這類資產是將使用權暫時讓渡給承租單位,所有權仍歸本企業,由企業收取租金收入,仍應由本企業提所有權仍歸本企業,由企業收取租金收入,仍應由本企業提取折舊。取折舊。4.4.未使用固定資產未使用固定資產。

9、它是指尚未使用的新增固定資產,調。它是指尚未使用的新增固定資產,調入尚未安裝的固定資產,進行改建、擴建的固定資產,已入尚未安裝的固定資產,進行改建、擴建的固定資產,已 及經批準停止使用的固定資產。及經批準停止使用的固定資產。5.5.不需用固定資產不需用固定資產。它是指本企業不需用或經批準準備處。它是指本企業不需用或經批準準備處理的固定資產。理的固定資產。6.6.土地土地。它是指過去已經單獨估價入賬的土地。因征用土。它是指過去已經單獨估價入賬的土地。因征用土地而支付的補償費用應計入與土地有關的房屋、建筑物的地而支付的補償費用應計入與土地有關的房屋、建筑物的 價值內,不單獨作為土地價格入賬。價值內

10、,不單獨作為土地價格入賬。7.7.融資租入固定資產融資租入固定資產。它是指企業以融資租賃方式租入的。它是指企業以融資租賃方式租入的機器設備。在租賃期內視同自有固定資產進行管理。機器設備。在租賃期內視同自有固定資產進行管理。土地使用權的處理土地使用權的處理企業取得的土地使用權,通常應當按照取得時所支付的價款企業取得的土地使用權,通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。土地使用權用于自行開發建造及相關稅費確認為無形資產。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時,土地使用權的賬面價值不與地上建筑廠房等地上建筑物時,土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本,而仍作為無形資產

11、進行核算,土地使用物合并計算其成本,而仍作為無形資產進行核算,土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外:權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外:1.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物,相關的土地使用權應當記入所建造的房屋建筑物屋建筑物,相關的土地使用權應當記入所建造的房屋建筑物的成本。的成本。2.企業外購的房屋建筑物,實際支付的價款中包括土地以及企業外購的房屋建筑物,實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值,則應當對支付的價款按照合理的方法(例如,建筑物的價值,則應當對支付的價款按照合理

12、的方法(例如,公允價值比例)在土地和地上建筑物之間進行分配;如果確公允價值比例)在土地和地上建筑物之間進行分配;如果確實無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的,應實無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的,應當全部確認為固定資產。當全部確認為固定資產。二、固定資產的初始計量二、固定資產的初始計量 企業會計準則企業會計準則固定資產固定資產規定,固定資規定,固定資產應當按其產應當按其成本成本入賬,即指企業為購建某項固定資入賬,即指企業為購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。固定資產的初始計量就是確定固定資產的的支

13、出。固定資產的初始計量就是確定固定資產的取得成本。取得成本。固定資產的取得有外購、自行建造、投資者投固定資產的取得有外購、自行建造、投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產交換、債務重組、企入、接受捐贈、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并、融資租賃等方式取得。業合并、融資租賃等方式取得。(一)外購固定資產成本的初始計量(一)外購固定資產成本的初始計量 外購固定資產的成本,包括購買價款、相關稅外購固定資產的成本,包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業接歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費

14、、安裝費和專業人員服務費等。人員服務費等。會計核算時,按應計入固定資產成本的金額,借會計核算時,按應計入固定資產成本的金額,借記記“固定資產固定資產”科目,貸記科目,貸記“銀行存款銀行存款”、“應付票應付票據據”等科目。等科目。購入需要安裝的固定資產,先記入購入需要安裝的固定資產,先記入“在建工程在建工程”科目,安裝完畢交付使用時再轉入科目,安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產固定資產”科目??颇?。例例11某企業購入機床一臺,價格為某企業購入機床一臺,價格為3000030000元,增值稅款元,增值稅款51005100元,運達企業的運輸費用元,運達企業的運輸費用200200元,買入后即為車間領元,

15、買入后即為車間領用。其分錄如下:用。其分錄如下:借:固定資產借:固定資產 3020030200 應交稅費應交稅費應交增值稅(進項稅額)應交增值稅(進項稅額)51005100 貸:銀行存款貸:銀行存款 35300 35300 【例例2 2】20209 9年年2 2月月1 1日,甲公司購入一臺需要安裝的機器設日,甲公司購入一臺需要安裝的機器設備,取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為備,取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為5050萬元,增萬元,增值稅進項稅額為值稅進項稅額為85 00085 000元,支付的運輸費為元,支付的運輸費為2 5002 500元,款項元,款項已通過銀行支付;安裝設備時,

16、領用本公司原材料一批,價已通過銀行支付;安裝設備時,領用本公司原材料一批,價值值3 3萬元,購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為萬元,購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5 1005 100元;元;應支付安裝工人的工資為應支付安裝工人的工資為4 9004 900元。假定不考慮其他相元。假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下:關稅費。甲公司的賬務處理如下:(1 1)支付設備價款、增值稅、運輸費:)支付設備價款、增值稅、運輸費:借:在建工程借:在建工程 502 500502 500 應交稅費應交稅費-應交增值稅(進項稅額)應交增值稅(進項稅額)85 00085 000 貸:銀行存款貸:銀

17、行存款 587 500587 500(2 2)領用本公司原材料、應支付安裝工人工資等費用)領用本公司原材料、應支付安裝工人工資等費用 借:在建工程借:在建工程 34 90034 900 貸:原材料貸:原材料 30 00030 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 4 9004 900(3 3)設備安裝完畢達到預定可使用狀態:)設備安裝完畢達到預定可使用狀態:借:固定資產借:固定資產 537 400537 400 貸:在建工程貸:在建工程 537 400537 400(二)自行建造固定資產成本的初始計量(二)自行建造固定資產成本的初始計量 企業自行建造固定資產,應按建造該項資產企業自行建造固定資產,

18、應按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出,作為達到預定可使用狀態前所發生的必要支出,作為固定資產的成本。固定資產的成本。自建固定資產應先通過自建固定資產應先通過“在建工程在建工程”科目核科目核算,工程達到預定可使用狀態時,再從算,工程達到預定可使用狀態時,再從“在建工在建工程程”科目轉入科目轉入“固定資產固定資產”科目??颇?。企業自建固定資產,主要有企業自建固定資產,主要有自營自營和和出包出包兩種兩種方式。方式。1.1.自營工程自營工程 自營工程是指企業自行組織工程物資采購、自行組織施工人員自營工程是指企業自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。施工的建筑工

19、程和安裝工程。購入工程用物資時,應借記購入工程用物資時,應借記“工程物資工程物資”科目,貸記科目,貸記“銀行存銀行存款款”等科目。等科目。領用工程物資時,借記領用工程物資時,借記“在建工程在建工程”科目,貸記科目,貸記“工程物資工程物資”科目??颇?。在建工程領用在建工程領用本企業原材料本企業原材料時,借記時,借記“在建工程在建工程”科目,貸記科目,貸記“原材料原材料”、“應交稅費應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)應交增值稅(進項稅額轉出)等等科目??颇?。在建工程領用在建工程領用本企業生產的產品本企業生產的產品時,借記時,借記“在建工程在建工程”科目,科目,貸記貸記“庫存商品庫存商品”、“應交稅

20、費應交稅費應交增值稅(銷項稅額應交增值稅(銷項稅額)”等科目。等科目。自營工程所發生的其他支出(如分配工程人員工資等),借記自營工程所發生的其他支出(如分配工程人員工資等),借記“在建工程在建工程”科目,貸記科目,貸記“銀行存款銀行存款”、“應付職工薪酬應付職工薪酬”等等科目??颇?。自營工程達到預定可使用狀態時,按工程的實際成本,借記自營工程達到預定可使用狀態時,按工程的實際成本,借記“固定資產固定資產”科目,貸記科目,貸記“在建工程在建工程”等科目。等科目。例例3 3 某企業自建廠房一幢,購入為工程準備的各種物資某企業自建廠房一幢,購入為工程準備的各種物資500000500000元,元,支付

21、的增值稅額為支付的增值稅額為8500085000元,全部用于工程建設。領用本企業生產元,全部用于工程建設。領用本企業生產的水泥一批,實際成本為的水泥一批,實際成本為8000080000元,稅務部門確定的計稅價格為元,稅務部門確定的計稅價格為100000100000元,增值稅稅率元,增值稅稅率17%17%;工程人員應計工資;工程人員應計工資100000100000元,支付的元,支付的其他費用其他費用3000030000元。工程完工并達到預定可使用狀態。該企業應作元。工程完工并達到預定可使用狀態。該企業應作如下會計處理:如下會計處理:(1 1)購入工程物資時:)購入工程物資時:借:工程物資借:工程

22、物資 585000585000 貸:銀行存款貸:銀行存款 585000585000(2 2)工程領用工程物資時:)工程領用工程物資時:借:在建工程借:在建工程 585000 585000 貸:工程物資貸:工程物資 585000 585000(3 3)工程領用本企業生產的水泥,確定應計入在建工程成本的金)工程領用本企業生產的水泥,確定應計入在建工程成本的金額為:額為:借:在建工程借:在建工程 9700097000 貸:庫存商品貸:庫存商品 8000080000 應交稅費應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)應交增值稅(銷項稅額)1700017000(4 4)分配工程人員工資時:)分配工程人員工資時:借

23、:在建工程借:在建工程 100000100000 貸:應付職工薪酬貸:應付職工薪酬 100000 100000(5 5)支付工程發生的其他費用時:)支付工程發生的其他費用時:借:在建工程借:在建工程 3000030000 貸:銀行存款貸:銀行存款 3000030000(6 6)工程完工轉入固定資產成本為:)工程完工轉入固定資產成本為:585000+97000+100000+30000=812000 585000+97000+100000+30000=812000借:固定資產借:固定資產 812000812000 貸:在建工程貸:在建工程 812000812000 2.2.出包建造固定資產出包建

24、造固定資產 企業通過出包工程方式建造的固定資產,按應支付給企業通過出包工程方式建造的固定資產,按應支付給承包單位的工程價款作為固定資產。承包單位的工程價款作為固定資產。支付工程價款時,借記支付工程價款時,借記“在建工程在建工程”科目,貸記科目,貸記“銀銀行存款行存款”、“應付賬款應付賬款”等科目。等科目。工程達到預定可使用狀態交付使用時,借記工程達到預定可使用狀態交付使用時,借記“固定資固定資產產”科目,貸記科目,貸記“在建工程在建工程”科目??颇?。例例44(1 1)企業采用出包方式修建倉庫一座,按合理估計的發)企業采用出包方式修建倉庫一座,按合理估計的發包工程進度和合同規定向承包方結算進度款

25、包工程進度和合同規定向承包方結算進度款420000420000元,應作會元,應作會計分錄如下:計分錄如下:借:在建工程借:在建工程 420000420000 貸:銀行存款貸:銀行存款 420000420000(2 2)工程結束,補交工程款)工程結束,補交工程款280000280000元,應作會計分錄如下:元,應作會計分錄如下:借:在建工程借:在建工程 280000280000 貸:銀行存款貸:銀行存款 280000280000(3 3)工程完工交付使用,結轉工程成本)工程完工交付使用,結轉工程成本700000700000元。應根據元。應根據“固定資產移交使用驗收單固定資產移交使用驗收單”作會計

26、分錄如下:作會計分錄如下:借:固定資產借:固定資產 700000700000 貸:在建工程貸:在建工程 700000700000三、固定資產的折舊三、固定資產的折舊(一)固定資產折舊的含義和范圍(一)固定資產折舊的含義和范圍 固定資產在生產經營過程中雖然其實物形態始終保持固定資產在生產經營過程中雖然其實物形態始終保持不變,但其價值卻隨著固定資產效能的衰竭而不斷損不變,但其價值卻隨著固定資產效能的衰竭而不斷損耗,因此,企業應該在固定資產的有效使用期限內采耗,因此,企業應該在固定資產的有效使用期限內采取合理的方法計提折舊。取合理的方法計提折舊。折舊就是指固定資產在使用過程中逐步損耗的價值。折舊就是

27、指固定資產在使用過程中逐步損耗的價值。這部分價值轉移到它參與生產、提供勞務和服務項目這部分價值轉移到它參與生產、提供勞務和服務項目的成本中去,構成了產品或勞務成本的一部分。的成本中去,構成了產品或勞務成本的一部分。企業一般應按月計提折舊。影響折舊的因素主要有以下企業一般應按月計提折舊。影響折舊的因素主要有以下三個方面:三個方面:第一,固定資產原價,即固定資產成本。第一,固定資產原價,即固定資產成本。第二,固定資產的凈殘值。它是指預計固定資產報廢時可以第二,固定資產的凈殘值。它是指預計固定資產報廢時可以收回的殘余價值扣除預計清理費用后的數額。收回的殘余價值扣除預計清理費用后的數額。第三,固定資產

28、的使用年限。固定資產使用年限的長短直接第三,固定資產的使用年限。固定資產使用年限的長短直接影響各期應提的折舊額。影響各期應提的折舊額。第四,固定資產減值準備。是指固定資產已計提的固定資產第四,固定資產減值準備。是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。減值準備累計金額。應注意的幾點應注意的幾點 1.1.當月增加的固定資產,當月不計提折舊,從下月起計提當月增加的固定資產,當月不計提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月仍舊計提折舊,從下月折舊;當月減少的固定資產,當月仍舊計提折舊,從下月起不計提折舊。起不計提折舊。2.2.固定資產提足折舊后,不論能否繼續使用,均不再提取固定資產提足

29、折舊后,不論能否繼續使用,均不再提取折舊;提前報廢的固定資產,也不再補提折舊。折舊;提前報廢的固定資產,也不再補提折舊。3.3.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產,已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算后,再按實際成本調整原來的暫估價值,決算后,再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調但不需要調整原已計提的折舊額整原已計提的折舊額。(二)固定資產折舊的方法(二)固定資產折舊的方法 固定資產的折舊方法有多種,包括年限平均法、工作固定資產的折舊方法有多種,包括年限平均

30、法、工作量法、雙倍余額遞減法和年限總和法。量法、雙倍余額遞減法和年限總和法。固定資產的折舊方法一經確定,不得隨意變更,只有固定資產的折舊方法一經確定,不得隨意變更,只有在年度終了進行復核,且符合變更條件的才能更改,在年度終了進行復核,且符合變更條件的才能更改,并在附注中予以披露。并在附注中予以披露。1.1.年限平均法年限平均法 年限平均法是指將固定資產的可折舊金額均衡地分攤于固年限平均法是指將固定資產的可折舊金額均衡地分攤于固定資產使用年限內的一種方法。定資產使用年限內的一種方法。這種方法假定固定資產的可折舊金額是依據使用年限均勻這種方法假定固定資產的可折舊金額是依據使用年限均勻損耗,因此,使

31、用年限內各期的折舊金額相等。損耗,因此,使用年限內各期的折舊金額相等。固定資產月折舊額固定資產月折舊額=固定資產年折舊額固定資產年折舊額1212固定資產預計使用年限預計凈殘值固定資產原值固定資產預計使用年限預計清理費用預計殘值收入固定資產原值固定資產年折舊額-)(例例5 5 企業有廠房一幢,原值是企業有廠房一幢,原值是200000200000元,預計使用年限元,預計使用年限2020年,預計殘值年,預計殘值2000020000元,預計清理費用元,預計清理費用50005000元。元。采用年限平均法計提折舊采用年限平均法計提折舊年折舊額年折舊額=200000-=200000-(20000-50002

32、0000-5000)/20=9250/20=9250(元)(元)月折舊額月折舊額=9250/12=771=9250/12=771(元)(元)2.2.工作量法工作量法 工作量法是指按固定資產所能完成的工作量平均工作量法是指按固定資產所能完成的工作量平均計算折舊的方法。其計算公式為:計算折舊的方法。其計算公式為:當月實際完成的工作量單位工作量折舊額某項固定資產月折舊額預計總工作量預計凈殘值固定資產原值單位工作量折舊額 例例6 6 企業購入汽車一部,原值企業購入汽車一部,原值340000340000元,預計行駛里程元,預計行駛里程167500167500千米,預計凈殘值千米,預計凈殘值5000500

33、0元,投入使用后第一個月行元,投入使用后第一個月行駛駛30003000千米。每千米折舊額和第一個月的折舊額計算如下:千米。每千米折舊額和第一個月的折舊額計算如下:每千米折舊額每千米折舊額=(340000-5000340000-5000)/167500=2/167500=2(元)(元)第一個月折舊額第一個月折舊額=3000=30002=60002=6000(元)(元)3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產凈殘值的情況下,根雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產凈殘值的情況下,根據每期期初固定資產賬面價值和雙倍的直線法折舊率計算據每期期初固定資產賬面價值和雙倍的直線法折舊率計

34、算固定資產折舊的一種方法。計算公式為:固定資產折舊的一種方法。計算公式為:年折舊率年折舊率=2=2固定資產預計使用年限固定資產預計使用年限 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率1212 月折舊額月折舊額=固定資產賬面價值固定資產賬面價值月折舊率月折舊率 采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊,一般應在固采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊,一般應在固定資產定資產使用壽命到期前兩年內使用壽命到期前兩年內,將固定資產賬面凈值扣除,將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。預計凈殘值后的凈值平均攤銷。例例7 7 某企業一項固定資產的原價為某企業一項固定資產的原價為1600016000元,預計使用年限

35、為元,預計使用年限為5 5年,預計凈殘值為年,預計凈殘值為500500元。按雙倍余額遞減法計算折舊,每年的元。按雙倍余額遞減法計算折舊,每年的折舊額計算如下:折舊額計算如下:年折舊率年折舊率=2/5=2/5100%=40%100%=40%第一年應提的折舊額第一年應提的折舊額=16000=1600040%=640040%=6400(元)(元)第二年應提的折舊額第二年應提的折舊額=(16000-640016000-6400)40%=384040%=3840(元)(元)第三年應提的折舊額第三年應提的折舊額=(16000-6400-384016000-6400-3840)40%=230440%=230

36、4從第四年起改按平均年限法計提折舊。從第四年起改按平均年限法計提折舊。第四、第五年的年折舊額第四、第五年的年折舊額=(3456-5003456-500)2=14782=1478(元)(元)年份年份賬面價值賬面價值折舊率折舊率折舊額折舊額累計折舊累計折舊期末賬面期末賬面價值價值1 12 23 34 45 5 4.年數總和法年數總和法12%100:年折舊率月折舊率和預計使用壽命的年數總尚可使用年限年折舊率如下年數總和法的計算公式 例例8 8 某項固定資產的原值為某項固定資產的原值為5000050000元,預計使用年限為元,預計使用年限為5 5年,年,預計凈殘值為預計凈殘值為20002000元。采用

37、年數總和法計算的各年折舊額如元。采用年數總和法計算的各年折舊額如下表:下表:年份年份尚可使用年尚可使用年限(年)限(年)原值原值-凈殘凈殘值(元)值(元)折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊(元)(元)1 15 548000480005/155/15160001600016000160002 24 448000480004/154/15128001280028800288003 33 348000480003/153/159600960038400384004 42 248000480002/152/156400640044800448005 51 148000480001/151/1

38、5320032004800048000(三)固定資產折舊的賬務處理(三)固定資產折舊的賬務處理 固定資產應當按月計提折舊,計提的折舊應當記入固定資產應當按月計提折舊,計提的折舊應當記入“累計折舊累計折舊”科目,并根據用途記入相關資產的成本科目,并根據用途記入相關資產的成本或者當期損益?;蛘弋斊趽p益。企業基本生產車間所使用的固定資產,其計提的折舊企業基本生產車間所使用的固定資產,其計提的折舊應計入應計入制造費用制造費用;管理部門所使用的固定資產,其計;管理部門所使用的固定資產,其計提的折舊應計入提的折舊應計入管理費用管理費用;銷售部門所使用的固定資;銷售部門所使用的固定資產,其計提的折舊應記入產

39、,其計提的折舊應記入銷售費用銷售費用;經營租出的固定;經營租出的固定資產,其計提的折舊額應記入資產,其計提的折舊額應記入其他業務成本其他業務成本。例例9 9 某企業某企業6 6月份的固定資產折舊計算如下:一車間房屋建筑月份的固定資產折舊計算如下:一車間房屋建筑物、機器設備等折舊額為物、機器設備等折舊額為2500025000元,二車間房屋建筑物、機器設元,二車間房屋建筑物、機器設備等折舊額為備等折舊額為3500035000元,全廠管理部門房屋建筑物、設備、運輸元,全廠管理部門房屋建筑物、設備、運輸工具等折舊額為工具等折舊額為1500015000元,營業大樓房屋建筑物等折舊額為元,營業大樓房屋建筑

40、物等折舊額為30003000元,租出固定資產計提折舊元,租出固定資產計提折舊62006200元,有關會計分錄如下:元,有關會計分錄如下:借:制造費用借:制造費用-一車間一車間 2500025000 -二車間二車間 3500035000 管理費用管理費用 1500015000 銷售費用銷售費用 30003000 其他業務成本其他業務成本 62006200 貸:累計折舊貸:累計折舊 84200 84200 練習練習某企業于某企業于2010年初自行建造倉庫一座,購入為工程準備的各種年初自行建造倉庫一座,購入為工程準備的各種物資物資100000元,支付的增值稅額為元,支付的增值稅額為17000元,實際

41、領用工程物元,實際領用工程物資(含增值稅)資(含增值稅)105300元,剩余物資轉作企業生產用原材料;元,剩余物資轉作企業生產用原材料;另外還領用了企業生產用的原材料一批,實際成本為另外還領用了企業生產用的原材料一批,實際成本為10000元,元,應轉出的增值稅為應轉出的增值稅為1700元;分配工程人員工資元;分配工程人員工資43000元,工程元,工程于于2010年年4月達到預定可使用狀態并交付使用。該企業對該項月達到預定可使用狀態并交付使用。該企業對該項固定資產采用年數總和法計提折舊,預計使用年限為固定資產采用年數總和法計提折舊,預計使用年限為5年,預年,預計凈殘值率為計凈殘值率為10%。要求

42、要求1)計算工程完工交付使用時固定資產的入賬價值;)計算工程完工交付使用時固定資產的入賬價值;(2)編制)編制2010年與工程物資和固定資產購建有關的會計分錄;年與工程物資和固定資產購建有關的會計分錄;(3)計算)計算2011年該項固定資產的折舊額。年該項固定資產的折舊額。參考答案參考答案(1 1)固定資產的入賬價值)固定資產的入賬價值=105300+11700+43000=160000=105300+11700+43000=160000元元(2 2)會計分錄)會計分錄 購入為工程準備的物資:購入為工程準備的物資:借:工程物資借:工程物資 117000117000 貸:銀行存款貸:銀行存款 1

43、17000117000 工程領用物資:工程領用物資:借:在建工程借:在建工程 105300105300 貸:工程物資貸:工程物資 105300105300剩余工程物資轉作企業生產用原材料:剩余工程物資轉作企業生產用原材料:借:原材料借:原材料 10000 應交稅費應交稅費-應交增值稅(進項稅額)應交增值稅(進項稅額)1700 貸:工程物資貸:工程物資 11700 工程領用生產用原材料工程領用生產用原材料 借:在建工程借:在建工程倉庫倉庫 1170011700 貸:原材料貸:原材料 1000010000 應交稅費應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)應交增值稅(進項稅額轉出)17001700分配工程

44、人員工資分配工程人員工資 借:在建工程借:在建工程-倉庫倉庫 43000 貸:應付職工薪酬貸:應付職工薪酬 43000工程達到預定可使用狀態并交付使用工程達到預定可使用狀態并交付使用 借:固定資產借:固定資產 160000 貸:在建工程貸:在建工程-倉庫倉庫 160000(3)該項固定資產)該項固定資產2011年的折舊額年的折舊額=160000(1-10%1-10%)5/15 5/15 4/12+4/12+160000(1-10%1-10%)4/15 4/15 8/12=416008/12=41600元元四、固定資產的后續支出四、固定資產的后續支出 固定資產的后續支出通常包括固定資產在使用過程

45、中固定資產的后續支出通常包括固定資產在使用過程中發生的發生的修理費用、更新改造支出修理費用、更新改造支出等。等。與固定資產有關的更新改造支出等后續支出,如果與固定資產有關的更新改造支出等后續支出,如果符符合固定資產確認條件合固定資產確認條件,應當,應當計入固定資產成本計入固定資產成本,同時將被,同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的,替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的,應當在發生時應當在發生時計入當期損益計入當期損益。固定資產后續支出可分為資本化后續支出和費用化后固定資產后續支出可分為資本化后續支出和費用化后續支出兩種形式。續支出兩種形式。(一)資本化的后續支出

46、(一)資本化的后續支出與固定資產有關的后續支出,如果使可能流入企業的經濟利與固定資產有關的后續支出,如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計,如延長了固定資產的使用壽命,或者益超過了原先的估計,如延長了固定資產的使用壽命,或者提高了單位時間內產品的產出數量,或者使產品質量實質性提高了單位時間內產品的產出數量,或者使產品質量實質性提高,或者使產品成本實質性降低,此時,應將后續支出予提高,或者使產品成本實質性降低,此時,應將后續支出予以資本化。以資本化。在對固定資產發生可資本化的后續支出時,在對固定資產發生可資本化的后續支出時,企業應將該固定企業應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備

47、轉銷,將固定資資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷,將固定資產的賬面價值轉入在建工程。產的賬面價值轉入在建工程。固定資產發生的可資本化的后續支出,通過固定資產發生的可資本化的后續支出,通過“在建工程在建工程”科科目核算。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用目核算。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時,應在后續支出資本化后的固定資產賬面價值不超過狀態時,應在后續支出資本化后的固定資產賬面價值不超過其可收回金額的范圍內,從其可收回金額的范圍內,從“在建工程在建工程”科目轉入固定資產;科目轉入固定資產;后續支出資本化后的固定資產賬面價值超過其可收回金額的后續支出資本化后的

48、固定資產賬面價值超過其可收回金額的差額,計入當期差額,計入當期營業外支出營業外支出。例例10 200410 2004年年3 3月月1 1日,麓山機器廠所持有的一條機制生產線,原價為日,麓山機器廠所持有的一條機制生產線,原價為800000800000元,已累計計提折舊為元,已累計計提折舊為360000360000元,賬面價值為元,賬面價值為440000440000元;由于生產元;由于生產的產品適銷對路,現有生產線的生產能力已難以滿足企業生產發展的需要,的產品適銷對路,現有生產線的生產能力已難以滿足企業生產發展的需要,麓山機器廠決定對現有生產線進行改建,以提高其生產能力;麓山機器廠決定對現有生產線

49、進行改建,以提高其生產能力;20042004年年3 3月月1 1日至日至5 5月月3131日,經過日,經過3 3個月的改擴建,完成了對這條生產線的改擴建工程,個月的改擴建,完成了對這條生產線的改擴建工程,共發生支出共發生支出230000230000元,全部以銀行存款支付;該生產線改擴建工程達到預元,全部以銀行存款支付;該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后,大大提高了生產能力,預計將其使用年限延長了定可使用狀態后,大大提高了生產能力,預計將其使用年限延長了4 4年;年;不考慮其他相關稅費情況下,該廠的會計處理如下:不考慮其他相關稅費情況下,該廠的會計處理如下:(1 1)20042004年年3

50、3月月1 1日固定資產轉入改擴建時的會計分錄為:日固定資產轉入改擴建時的會計分錄為:借:在建工程借:在建工程 440000440000 累計折舊累計折舊 360000360000 貸:固定資產貸:固定資產 800000800000(2 2)20042004年年3 3月月1 1日至日至5 5月月3131日,固定資產后續支出發生時的會計分錄為:日,固定資產后續支出發生時的會計分錄為:借:在建工程借:在建工程 230000230000 貸:銀行存款貸:銀行存款 230000230000(3 3)20042004年年5 5月月3131日,生產線改擴建工程達到預定可使用狀態時的會計分日,生產線改擴建工程

51、達到預定可使用狀態時的會計分錄為:錄為:借:固定資產借:固定資產 670000670000 貸:在建工程貸:在建工程 670000670000(二)費用化的后續支出(二)費用化的后續支出 企業對固定資產發生后續支出時,如果不符合資本化條件,企業對固定資產發生后續支出時,如果不符合資本化條件,則應在發生時直接計入當期損益,固定資產日常修理和大則應在發生時直接計入當期損益,固定資產日常修理和大修理等維護性支出,通常屬于這種情況。修理等維護性支出,通常屬于這種情況。企業生產車間和行政管理部門等發生的固定資產修理費用企業生產車間和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出,借記等后續支出,借記“管

52、理費用管理費用”科目,貸記科目,貸記“銀行存款銀行存款”等科目;企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理等科目;企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出,計入費用等后續支出,計入銷售費用銷售費用。例例111120072007年年1 1月月2323日甲公司對某辦公樓進行修理,日甲公司對某辦公樓進行修理,修理過程中領用原材料一批,價值為修理過程中領用原材料一批,價值為120 000120 000元;應元;應支付維修人員薪酬為支付維修人員薪酬為43 32043 320元。元。甲公司的賬務處理如下甲公司的賬務處理如下 借:管理費用借:管理費用 183 720183 720 貸:原材料

53、貸:原材料 120 000120 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 43 32043 320五、固定資產的減值五、固定資產的減值 資產減值,是指資產的可收回金額低于其賬面價值。資產減值,是指資產的可收回金額低于其賬面價值。固定資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時,固定資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時,其可收回金額低于其賬面價值的,企業應當將固定資其可收回金額低于其賬面價值的,企業應當將固定資產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值準

54、備,借記減值準備,借記“資產減值損失資產減值損失計提的固定資產減計提的固定資產減值準備值準備”科目,貸記科目,貸記“固定資產減值準備固定資產減值準備”科目,科目,固固定資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。定資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。如果某項固定資產計提了減值準備,則該固定資產的折舊如果某項固定資產計提了減值準備,則該固定資產的折舊應當在未來期間作相應調整,以使該固定資產在剩余使用應當在未來期間作相應調整,以使該固定資產在剩余使用壽命內系統的分攤調整后的固定資產賬面價值。也就是說,壽命內系統的分攤調整后的固定資產賬面價值。也就是說,已計提了減值準備的固定資產,應當按

55、照該項已計提了減值準備的固定資產,應當按照該項固定資產的固定資產的賬面價值賬面價值(固定資產賬面余額扣減累計折舊和累計減值準(固定資產賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額),以及尚可使用壽命重新計算確定固定資產備后的金額),以及尚可使用壽命重新計算確定固定資產的折舊率和折舊額。的折舊率和折舊額。例例12 12 星星股份有限公司于星星股份有限公司于20042004年年1212月月3131日購入一臺固定資產,用于日購入一臺固定資產,用于生產產品,其入賬價值為元,預計使用年限為生產產品,其入賬價值為元,預計使用年限為6 6年,凈殘值為年,凈殘值為0 0。20062006年年1212月月3131

56、日,由于市場需求發生不利的變化,致使該項固定資產發生減值,日,由于市場需求發生不利的變化,致使該項固定資產發生減值,估計其可收回金額為估計其可收回金額為250000250000元。該企業采用年限平均法計提折舊。試對元。該企業采用年限平均法計提折舊。試對該項固定資產進行會計處理。該項固定資產進行會計處理。(1 1)20042004年年1212月月3131日購入固定資產日購入固定資產借:固定資產借:固定資產 貸:銀行存款貸:銀行存款 (2 2)20052005年年1212月月3131日計提折舊日計提折舊借:制造費用借:制造費用 200000200000 貸:累計折舊貸:累計折舊 200000200

57、000(3 3)20062006年年1212月月3131日計提折舊及計提固定資產減值準備日計提折舊及計提固定資產減值準備借:制造費用借:制造費用 200000200000 貸:累計折舊貸:累計折舊 200000200000借:資產減值損失借:資產減值損失 550000 550000 貸:固定資產減值準備貸:固定資產減值準備 550000550000(4 4)2007-20102007-2010年每年年每年1212月月3131日計提折舊日計提折舊借:制造費用借:制造費用 6250062500 貸:累計折舊貸:累計折舊 6250062500六、固定資產的處置六、固定資產的處置 企業在生產經營過程中

58、,對那些不適用或不需用的固企業在生產經營過程中,對那些不適用或不需用的固定資產,可以出售轉讓。對那些由于使用而不斷磨損定資產,可以出售轉讓。對那些由于使用而不斷磨損直至最終報廢,或由于技術進步等原因發生提前報廢,直至最終報廢,或由于技術進步等原因發生提前報廢,或由于遭受自然災害等非常損失發生毀損的固定資產或由于遭受自然災害等非常損失發生毀損的固定資產應及時進行處理。應及時進行處理。固定資產的處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、固定資產的處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換等。對外投資、非貨幣性資產交換等。處置固定資產通過處置固定資產通過“固定資產清理固定資產清理”科目

59、核算??颇亢怂?。一般來說,企業出售、轉讓、報廢或毀損等原因減少的一般來說,企業出售、轉讓、報廢或毀損等原因減少的固定資產,其會計核算一般經過以下幾個步驟:固定資產,其會計核算一般經過以下幾個步驟:1.1.固定資產轉入清理。出售、報廢或毀損的固定資產轉固定資產轉入清理。出售、報廢或毀損的固定資產轉入清理時,按固定資產賬面價值,借記入清理時,按固定資產賬面價值,借記“固定資產清理固定資產清理”科目,按已提折舊,借記科目,按已提折舊,借記“累計折舊累計折舊”科目,按已計提科目,按已計提的減值準備,借記的減值準備,借記“固定資產減值準備固定資產減值準備”科目,按固定科目,按固定資產原價,貸記資產原價,

60、貸記“固定資產固定資產”科目??颇?。2.2.核算發生的清理費用。固定資產清理過程中發生的費核算發生的清理費用。固定資產清理過程中發生的費用以及應交的稅金,借記用以及應交的稅金,借記“固定資產清理固定資產清理”科目,貸記科目,貸記“銀行存款銀行存款”、“應交稅費應交稅費”等科目。等科目。3.3.核算出售收入和殘料等的處理。企業收回出售固定資核算出售收入和殘料等的處理。企業收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等,應沖減清理支出。產的價款、殘料價值和變價收入等,應沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等,借記按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等,借記“銀銀行存款行存款”、“原材料

61、原材料”等科目,貸記等科目,貸記“固定資產清理固定資產清理”科目??颇?。4.4.核算應由保險賠償或由過失人賠償等。企業計算或收到核算應由保險賠償或由過失人賠償等。企業計算或收到的應由保險公司或過失人賠償的損失時,應沖減清理支出,的應由保險公司或過失人賠償的損失時,應沖減清理支出,借記借記“其他應收款其他應收款”、“銀行存款銀行存款”等科目,貸記等科目,貸記“固定固定資產清理資產清理”科目??颇?。5.5.核算清理凈損益。固定資產清理后的凈收益,借記核算清理凈損益。固定資產清理后的凈收益,借記“固固定資產清理定資產清理”科目,貸記科目,貸記“營業外收入營業外收入”科目;如為凈損科目;如為凈損失,借

62、記失,借記“營業外支出營業外支出”科目,貸記科目,貸記“固定資產清理固定資產清理”科科目。目。例例13 13 某企業將一棟廠房出售,該廠房的賬面原值元,已提折某企業將一棟廠房出售,該廠房的賬面原值元,已提折舊舊200000200000元,出售取得收入元,出售取得收入900000900000元,存入銀行。與該經濟業元,存入銀行。與該經濟業務相關的會計分錄為務相關的會計分錄為(1 1)轉出出售固定資產的原值及累計折舊時)轉出出售固定資產的原值及累計折舊時借:固定資產清理借:固定資產清理 800000800000 累計折舊累計折舊 200000200000 貸:固定資產貸:固定資產 (2 2)收到出

63、售收入存入銀行時)收到出售收入存入銀行時借:銀行存款借:銀行存款 900000900000 貸:固定資產清理貸:固定資產清理 900000 900000(3 3)計算銷售該固定資產應交納的營業稅)計算銷售該固定資產應交納的營業稅 900000 9000005%=450005%=45000(元)(元)借:固定資產清理借:固定資產清理 4500045000 貸:應交稅費貸:應交稅費應交營業稅應交營業稅 4500045000(3 3)結轉固定資產清理的凈收益)結轉固定資產清理的凈收益借:固定資產清理借:固定資產清理 5500055000 貸:營業外收入貸:營業外收入-處置固定資產凈收益處置固定資產凈

64、收益 55000 55000 例例14 14 某企業報廢設備一臺,設備原值某企業報廢設備一臺,設備原值300000300000元,已提折舊元,已提折舊285000285000元;在清理過程中,殘料變價收入元;在清理過程中,殘料變價收入40004000元存入銀行,另以銀元存入銀行,另以銀行存款支付清理費用行存款支付清理費用30003000元。則相關會計分錄如下:元。則相關會計分錄如下:(1 1)轉出固定資產的原值及累計折舊)轉出固定資產的原值及累計折舊借:固定資產清理借:固定資產清理 1500015000 累計折舊累計折舊 285000285000 貸:固定資產貸:固定資產 3000003000

65、00(2 2)收到殘料變價收入時)收到殘料變價收入時借:銀行存款借:銀行存款 40004000 貸:固定資產清理貸:固定資產清理 40004000(3 3)支付清理費用時)支付清理費用時借:固定資產清理借:固定資產清理 30003000 貸:銀行存款貸:銀行存款 30003000(4 4)清理凈損失轉入)清理凈損失轉入“營業外支出營業外支出”時時借:營業外支出借:營業外支出-處置固定資產凈損失處置固定資產凈損失 1400014000 貸:固定資產清理貸:固定資產清理 1400014000 例例15 15 企業因故毀損設備一臺,該設備的賬面原值企業因故毀損設備一臺,該設備的賬面原值5000005

66、00000元,已提元,已提折舊折舊200000200000元,已提固定資產減值準備元,已提固定資產減值準備100000100000元,現經批準處理,企元,現經批準處理,企業以銀行存款支付清理費用業以銀行存款支付清理費用60006000元,殘料作價元,殘料作價40004000元作為原材料入庫,元作為原材料入庫,另收到其他殘料收入另收到其他殘料收入20002000元存入銀行,應收保險公司的賠款元存入銀行,應收保險公司的賠款7000070000元。元。則相關的會計分錄如下:則相關的會計分錄如下:(1 1)轉出毀損的固定資產原值及累計折舊和計提的固定資產減值準)轉出毀損的固定資產原值及累計折舊和計提的固定資產減值準備時:備時:借:固定資產清理借:固定資產清理 200000200000 累計折舊累計折舊 200000200000 固定資產減值準備固定資產減值準備 100000100000 貸:固定資產貸:固定資產 500000500000(2 2)支付清理費用時)支付清理費用時借:固定資產清理借:固定資產清理 60006000 貸:銀行存款貸:銀行存款 60006000(3 3)殘料入庫及變價收

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